Uluslararası bir şirket grubunu düşünelim. Üretim bir ülkede, satış başka bir ülkede yapılıyor. Finansal yönetim, insan kaynakları, teknoloji danışmanlığı ve stratejik planlama gibi hizmetler ise farklı ülkelerdeki ekipler tarafından yürütülüyor. Grup, bu faaliyetleri tek merkezde toplamak istediğinde Türkiye, sunduğu vergi avantajlarıyla öne çıkabilir.

7582 sayılı Kanun ile getirilen Nitelikli Hizmet Merkezi (NHM) düzenlemesi, belirli şartları sağlayan şirketlere yurt dışı kazançlarında yüzde 95’e, bazı durumlarda yüzde 100’e kadar indirim imkânı tanıyor. Ayrıca nitelikli hizmet personelinin ücretlerine gelir vergisi istisnası sağlıyor.

NHM Olmanın Şartları Nelerdir?

4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun Ek 1’inci maddesi kapsamında temel şartlar şunlardır:

• Türkiye’de kurulmuş veya faaliyet gösteren bir sermaye şirketi olmak.
• Hizmet verilen ilişkili şirketin veya şirketler topluluğunun en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet göstermesi.
• Yıllık hasılatın en az yüzde 80’ini, yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde etmek.
• Kanunda belirtilen nitelikli hizmet faaliyetlerini yürütmek.

Hangi Hizmetler Kapsama Giriyor?

Düzenleme, uluslararası şirket gruplarına sunulan çeşitli yönetim, danışmanlık ve operasyon hizmetlerini kapsıyor:

• Finans ve yönetim: Finansal ve stratejik yönetim, risk, nakit ve likidite yönetimi, fonlama, yatırım ve sermaye planlaması, bütçeleme ve finansal raporlama.
• Muhasebe ve uyum: Uluslararası muhasebe, uyum ve denetim.
• Teknoloji: Dijital dönüşüm, teknoloji danışmanlığı, veri analitiği ve araştırma-geliştirme.
• Kurumsal hizmetler: Tanıtım, marka yönetimi, insan kaynakları, eğitim ve hukuk danışmanlığı.
• Operasyonel hizmetler: Satış ve satış sonrası destek, teknik destek, dış tedarik, ürün testleri ve laboratuvar hizmetleri.

Bu hizmetlere ilişkin koordinasyon ve yönetim faaliyetleri de kapsama girebilir. Hukuk danışmanlığında ilgili mevzuattaki yetki sınırlamaları dikkate alınmalıdır.

NHM statüsünün belirlenmesi ve başvuru sürecine ilişkin ayrıntılar bakımından yetkili bakanlıkların yayımlayacağı usul ve esasların takip edilmesi gerekir.

NHM’lere Tanınan Vergi Avantajları

1. Yurt dışı kazançlarında yüzde 95 indirim

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-j maddesi uyarınca, NHM’nin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettiği yurt dışı kazançlarının yüzde 95’i kurumlar vergisi matrahından indirilebilir.

Örneğin, indirime uygun kazancı 30 milyon TL olan bir NHM’de:

Belirli endüstri bölgelerinde Cumhurbaşkanınca uygun bulunan yerlerde veya İstanbul Finans Merkezi Bölgesi’nde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren NHM’lerde indirim oranı yüzde 100 olabilir.

Kazancın, ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekir. Teşvik, faaliyete başlanılan hesap dönemi dâhil 20 hesap dönemi boyunca uygulanabilir.

İndirim yalnızca NHM faaliyetlerinden kaynaklanan uygun kazançlara uygulanır. Faiz, kur farkı ve iktisadi kıymet satış kazançları gibi gelirler otomatik olarak kapsama girmez; ilgili gelir ve giderlerin ayrıştırılabilmesi gerekir.

2. Yurt içi asgari kurumlar vergisi

NHM kapsamında indirim konusu yapılabilen kazançlar, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesi çerçevesinde yurt içi asgari kurumlar vergisi hesabında da dikkate alınır.

3. Nitelikli personelin ücretlerinde gelir vergisi istisnası

NHM’de çalışan nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin, her çalışan için ayrı ayrı değerlendirilmek üzere, brüt asgari ücretin üç katına kadar olan kısmı gelir vergisinden istisnadır.

Belirli endüstri bölgelerinde veya İstanbul Finans Merkezi Bölgesi’nde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren NHM’lerde sınır brüt asgari ücretin beş katına yükselir. Destek personeli bu istisnadan yararlanamaz. İstisna, genel asgari ücret istisnası ve ilgili uygulama kurallarıyla birlikte değerlendirilmelidir.

Teşvikler 2026 Yılında Uygulanabilir mi?

Kurumlar vergisi indirimine ilişkin düzenlemeler, kanundaki yürürlük hükümleri çerçevesinde 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ait kazançlara uygulanabilir. Ücretlere ilişkin gelir vergisi istisnası ise 4 Haziran 2026’dan itibaren yapılan ücret ödemeleri için yürürlüğe girmiştir.

Şirketiniz NHM Olabilir mi?

NHM düzenlemesi, uluslararası şirket gruplarının finans, yönetim, teknoloji ve benzeri hizmetlerini Türkiye’de toplaması için önemli bir fırsat sunuyor. Ancak teşvikten yararlanmak için yalnızca yurt dışına hizmet vermek yeterli değil. Ülke şartı, yurt dışı hasılat oranı, faaliyetlerin niteliği ve kazançların Türkiye’ye transferi birlikte değerlendirilmelidir.